Индивидуальный предприниматель приобрел материалы, которые намеревался использовать для производства товаров. Уменьшается ли налоговая база по ЕСН на расходы, связанные с приобретением указанных материалов, в случае если фактически они были внесены в качестве вклада в простое товарищество?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками ЕСН.

Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база по ЕСН налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель является самостоятельным плательщиком ЕСН. При исчислении налоговой базы по этому налогу он вправе уменьшить доходы, полученные им от предпринимательской деятельности, на сумму расходов, связанных с их извлечением, определяемых в установленном гл. 25 НК РФ порядке.

Расходы на приобретение материалов учитываются в составе материальных расходов, а следовательно, в расходах, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, только в случае, если эти материалы используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Это подтверждается нормами пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом такие расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В случае если указанные материалы фактически не были списаны в производство, а переданы в качестве вклада в простое товарищество, расходы, связанные с их приобретением, при исчислении налога на прибыль не учитываются на основании п. 3 ст. 270 НК РФ. А это означает, что такие расходы налоговую базу по ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ не уменьшают.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008