Российская организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в 2008 г. приобрела на территории РФ товары у иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, в соответствии с договором купли-продажи. Указанный товар был принят к учету. В каком порядке подлежат вычету суммы НДС, уплаченные российской организацией в качестве налогового агента, в случае если в дальнейшем обнаружились неустранимые недостатки, в связи с чем договор был расторгнут, а товары возвращены продавцу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 518 Гражданского кодекса РФ покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов (п. 4 ст. 346.1 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом гл. 21 НК РФ.

Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 данной статьи).

В силу п. 7 ст. 170 НК РФ организации, не являющиеся плательщиками НДС, имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с гл. 25, 26.1 и 26.2 НК РФ расходы суммы НДС, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей.

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с данной статьей.

Таким образом, операции по реализации товаров на территории РФ, осуществляемые иностранной фирмой, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, подлежат налогообложению по налоговой ставке 10/110% или 18/118% исходя из суммы дохода от реализации этих товаров с учетом НДС. При этом российская организация признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию из доходов иностранной фирмы и уплате в бюджет соответствующих сумм НДС вне зависимости от того, является ли она плательщиком НДС или нет. Это подтверждается нормами п. п. 1 и 2 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ.

Следовательно, российской организации, применяющей специальный налоговый режим в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не являющейся плательщиком НДС, следует исполнять вышеуказанные обязанности налогового агента на основании п. 4 ст. 346.1 и п. 2 ст. 161 НК РФ.

В случае расторжения договора купли-продажи и возврата товара суммы НДС, исчисленные в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ и уплаченные в бюджет, указанная российская организация имеет право включать в состав расходов, уменьшающих доходы, при исчислении ЕСХН в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ на основании п. 7 ст. 170 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008