Гражданин желает зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и применять УСН ("доходы минус расходы"). Вправе ли он будет учесть в целях применения УСН расходы, связанные с госрегистрацией физлица в качестве индивидуального предпринимателя, в частности, с нотариальным заверением копии паспорта и уплатой государственной пошлины за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются, в частности:

- копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином РФ);

- документ об уплате государственной пошлины.

При этом верность копии документа, представляемой при указанной государственной регистрации, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случая, если заявитель представляет ее в регистрирующий орган непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности такой копии соответствующий документ в подлиннике (п. 2 данной статьи).

Подпунктом 9 п. 1 ст. 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 установлено, что за свидетельствование верности копий документов взимается нотариальный тариф в размере 10 руб. за страницу копии документов.

В силу пп. 8 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя уплачивается государственная пошлина в размере 400 руб.

Таким образом, при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя за нотариальное заверение копии паспорта взимается нотариальный тариф в размере 10 руб. за страницу копии указанного документа. Государственная пошлина за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя уплачивается в размере 400 руб.

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Указанное заявление подается по форме N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения", утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта обложения единым налогом, взимаемым в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

При определении объекта обложения единым налогом, взимаемым в связи с применением УСН, также учитываются суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (пп. 22 данного пункта).

При этом расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 14 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. В пп. 16 п. 1 данной статьи содержатся положения, аналогичные положениям, изложенным в пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Поскольку вышеуказанные расходы несет не индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, а физическое лицо, пп. 14 и 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в данном случае не применяются. А это означает, что такие расходы при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, не учитываются.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008