Организация, применявшая в 2005 г. общий режим налогообложения и исчислявшая НДС "по оплате", имеет кредиторскую задолженность по товарам, принятым к учету до 1 января 2006 г. С 1 января 2006 г. она перешла на упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Подлежат ли вычету в I квартале 2008 г. суммы НДС, предъявленные ей при приобретении указанных товаров, в случае если задолженность перед поставщиком погашена не была?

Ответ: Для плательщиков НДС, исчислявших НДС до 1 января 2006 г. "по оплате", у которых имелась непогашенная кредиторская задолженность за неоплаченные товары, принятые к учету до указанной даты, Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" с 1 января 2006 г. был установлен переходный период.

В связи с этим по состоянию на 1 января 2006 г. указанные налогоплательщики были обязаны провести инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определялась кредиторская задолженность за неоплаченные товары, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ (ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).

Согласно ч. 8 данной статьи плательщики НДС, указанные в ч. 2 данной статьи, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу Федерального закона N 119-ФЗ, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

Из норм п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС принимаются к вычету на основании счетов-фактур, предъявленных продавцами, и соответствующих первичных документов, подтверждающих факт принятия товаров на учет, при условии их использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Частью 9 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ установлено, что если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы НДС, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм НДС производятся в первом налоговом периоде 2008 г.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Таким образом, плательщики НДС, применявшие до 1 января 2006 г. учетную политику "по оплате", обязаны провести на 1 января 2006 г. инвентаризацию в целях выявления кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. по товарам, принятым на учет до 1 января 2006 г., но не оплаченным до этой даты.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении указанных товаров, принимались к вычету до 1 января 2008 г. по мере их оплаты, т. е. в ранее действовавшем порядке. По товарам, не оплаченным до 1 января 2008 г., налоговый вычет предоставляется в I квартале 2008 г. вне зависимости от факта их оплаты. Это следует из норм ч. 1, 8, 9 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ.

Учитывая, что на дату, установленную для проведения инвентаризации (1 января 2006 г.), организация применяла УСН и плательщиком НДС не являлась, на нее положения ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ не распространяются. Это подтверждается п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Следовательно, вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров, принятых на учет до 1 января 2006 г., но не оплаченных до 1 января 2008 г., в соответствии с ч. 9 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ организации, перешедшей с 1 января 2006 г. на УСН, не предоставляется.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008