Организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобрела прямогонный бензин в целях его дальнейшего использования в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. В каком порядке подлежат вычету суммы акциза, начисленные указанной организацией при приобретении прямогонного бензина?

Ответ: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ прямогонный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизом признаются операции по получению прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей гл. 22 НК РФ получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

Пунктом 8 ст. 187 НК РФ установлено, что налоговая база по объекту налогообложения, указанному в пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

При этом датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ).

В силу пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, при дальнейшем использовании полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается.

Согласно п. 15 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии при представлении документов в соответствии с п. 15 ст. 201 НК РФ.

Налоговые вычеты, указанные в п. 15 ст. 200 НК РФ, производятся, в частности, при представлении налогоплательщиком в налоговые органы любого одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком в производство продукции нефтехимии:

- накладной на внутреннее перемещение;

- накладной на отпуск материалов на сторону;

- лимитно-заборной карты;

- акта приема-передачи сырья на переработку;

- акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

- акта списания в производство (п. 15 ст. 201 НК РФ).

Таким образом, при получении (приобретении в собственность) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, у нее возникает объект обложения акцизом в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Такие операции подлежат обложению акцизом на день его получения исходя из объема полученного прямогонного бензина в натуральном выражении по налоговой ставке 2657 руб. за 1 тонну. Это следует из норм п. 8 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 и абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ.

В случае дальнейшего использования полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии указанные суммы акциза в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включаются (пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ), а подлежат вычету на основании п. 15 ст. 200 НК РФ.

Вычет предоставляется при условии представления организацией одного из документов, поименованных в п. 15 ст. 201 НК РФ, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина в производство продукции нефтехимии.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008