Российская организация (лицензиар), являющаяся правообладателем, заключила в декабре 2007 г. лицензионный договор сроком на 2 года, в соответствии с которым она передает пользователю - другой российской фирме (лицензиату) исключительные права на промышленные образцы. Признается ли объектом налогообложения по НДС вознаграждение в виде периодических платежей, уплачиваемых лицензиатом с 1 января 2008 г. по указанному договору?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 данной статьи).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 26 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ, в частности, исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Указанный подпункт введен Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности", вступившим в силу с 1 января 2008 г. Положения данного подпункта на правоотношения, возникшие в 2007 г., не распространяются.

Таким образом, с 1 января 2008 г. операции по передаче на территории РФ исключительных прав на промышленные образцы освобождаются от обложения НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом налогоплательщик не вправе отказаться от указанного освобождения на основании п. 5 данной статьи. Это означает, что при передаче данных прав расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. На указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Переходные положения, связанные с изменением редакции п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ и, в частности, с отнесением налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, регламентируются п. 8 данной статьи.

Из норм п. 8 ст. 149 НК РФ следует, что при решении вопроса об отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Следовательно, при отнесении операций по передаче исключительных прав на промышленные образцы к операциям, подлежащим обложению НДС или освобождаемым от обложения НДС, следует руководствоваться тем порядком, который действовал на дату передачи этих прав вне зависимости от даты поступления вознаграждения по лицензионному договору.

Письмом Минфина России от 21.02.2008 N 03-07-08/36 дано разъяснение, что по правам, переданным в 2007 г. и используемым как в 2007 г., так и в 2008 г., НДС уплачивается только в части стоимости услуг по передаче прав, оказанных в 2007 г.

В связи с изложенным операции по передаче исключительных прав на промышленные образцы по заключенному в декабре 2007 г. лицензионному договору признаются объектом налогообложения по НДС в части стоимости услуг, оказанных в декабре 2007 г. (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Такие операции подлежат обложению НДС у лицензиара исходя из разницы между стоимостью вознаграждения, уплачиваемого лицензиатом по лицензионному договору, с учетом НДС и расходами лицензиара на приобретение исключительных прав на указанные промышленные образцы (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Что касается услуг по передаче исключительных прав на промышленные образцы, оказанных с 1 января 2008 г., то они освобождаются от обложения НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008