Российская организация получила в 2008 г. аванс в счет будущей поставки товаров на экспорт. Какие изменения внесены Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники" в порядок обложения НДС указанных операций?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Федеральным законом от 04.11.2007 N 255-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2008 г., п. 1 ст. 154 НК РФ был изложен в новой редакции.

Согласно абз. 2 и 4 данного пункта (в ред. названного Закона) при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

Указанным Законом был признан утратившим силу п. 9 ст. 154 НК РФ, согласно которому суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, не включались в налоговую базу до момента ее определения с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ.

Абзацем 1 п. 9 ст. 167 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, указанным Законом внесены технические поправки в гл. 21 НК РФ, в соответствии с которыми положения п. 9 ст. 154 НК РФ, признанного утратившим силу с 1 января 2008 г., фактически были перенесены в п. 1 ст. 154 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008