Организация, применяющая с 01.01.2006 УСН с объектом "доходы", имеет на балансе оборудование со сроком полезного использования 10 лет, приобретенное и введенное в эксплуатацию в феврале 2004 г. при применении общего режима налогообложения. Его первоначальная стоимость - 400 000 руб. С 01.01.2008 организация вновь перешла на общую систему налогообложения (налог на прибыль). Как учитываются расходы по приобретению оборудования?

Ответ: Согласно п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ при переходе организации на УСН в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В силу абз. 2 и 3 п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Таким образом, организация, применяющая с 1 января 2006 г. УСН с объектом "доходы" и имеющая на балансе оборудование, приобретенное в период применения общей системы налогообложения, должна определить остаточную стоимость этого оборудования на дату перехода на УСН.

Сумма начисленной амортизации с марта 2004 г. по декабрь 2005 г. составляет 73 333,33 руб. (400 000 руб. / 120 мес. x 22 мес.). Остаточная стоимость на дату перехода на УСН (т. е. на 1 января 2006 г.) составляет 326 666,67 руб. (400 000 руб. - 73 333,33 руб.).

При переходе организации на УСН с объектом налогообложения "доходы" расходы по приобретению оборудования при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, не учитываются и погашаются за счет средств, остающихся после налогообложения.

Из норм п. 3 ст. 346.25 НК РФ следует, что в случае перехода организации с УСН на общий режим налогообложения остаточная стоимость оборудования определяется путем уменьшения его остаточной стоимости, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Поскольку расходы по приобретению оборудования, определяемые в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, у организации, применяющей УСН с объектом "доходы", отсутствуют, его остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения (на 1 января 2008 г.) равняется остаточной стоимости на дату перехода на УСН (на 1 января 2006 г.), т. е. 326 666,67 руб.

Аналогичная точка зрения по данному вопросу приводится в Письме Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-02/217, согласно которому остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН с объектом налогообложения "доходы", определяется на дату перехода на общий режим налогообложения в размере их остаточной стоимости на дату перехода на УСН.

Указанные расходы с 1 января 2008 г. будут погашаться путем начисления амортизации в течение оставшегося срока полезного использования, т. е. 74 месяца (120 мес. - 22 мес. - 24 мес.), по 3333,33 руб. в месяц (400 000 руб. / 120 мес.). При этом сумма начисленной амортизации за указанный период составит 246 666,42 руб. (3333,33 руб. x 74 мес.), что на 80 000,25 руб. меньше остаточной стоимости оборудования (326 666,67 руб. - 246 666,42 руб.).

Убыток в сумме 80 000,25 руб., полученный налогоплательщиком при применении УСН, при переходе на общий режим налогообложения не учитывается. Это подтверждается положениями абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008