Организация заключила договор с банком на оказание ей услуг по инкассации и доставке наличных денежных средств. В каком порядке оплата таких услуг учитывается при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках).

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров (п. 6 данного Порядка).

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на оплату услуг банков.

В силу п. 5 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц относятся к банковским операциям.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности, расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк" (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, расходы организации, связанные с оплатой услуг банка по инкассации и доставке наличных денежных средств, в целях исчисления налога на прибыль признаются экономически обоснованными затратами, поскольку обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе предусматривается Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Это подтверждается нормами п. 1 ст. 252 НК РФ и п. п. 1 и 6 указанного Порядка.

Указанные затраты в части сумм, относящихся непосредственно к производству или реализации, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. В остальных случаях расходы по оплате услуг банка по инкассации и доставке наличных денежных средств относятся к внереализационным расходам на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Такие расходы признаются на дату расчетов в соответствии с заключенным договором при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008