Учредитель организации, применяющей УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", внес оборудование стоимостью 25 000 руб. и сроком полезного использования 4 года в качестве вклада в ее уставный капитал. В каком порядке стоимость указанного оборудования учитывается при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта обложения единым налогом, взимаемым в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи).

В силу абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, доходы в виде стоимости оборудования, полученного от учредителя в качестве вклада в уставный капитал организации, налоговую базу по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН, не увеличивают. Это подтверждается нормами п. 1 ст. 346.15 и пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Поскольку оборудование, полученное от учредителя в виде вклада в уставный капитал, оплаченным имуществом не является, его стоимость в составе расходов, уменьшающих доходы, при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением УСН, также не учитывается, что подтверждается нормами п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

16.06.2008