Организация, осуществляющая деятельность по добыче полезных ископаемых, осваивает новое месторождение на территории, где частично проживает родовая община коренных малочисленных народов, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем (оленеводство). Для разработки месторождения необходимо провести мероприятия по переселению и выделению земель под новые пастбища для оленей указанным народам на другой территории. Каков порядок исчисления налога на прибыль? В состав каких расходов можно включить расходы по реализации предстоящих мероприятий?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на освоение природных ресурсов.

Статьей 261 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

До 01.01.2008 согласно абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ к расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относились расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

С 01.01.2008 абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ (согласно ст. 38 Федерального закона от 18.12.2006 N 232-ФЗ) действует в новой редакции. Изменения коснулись расходов на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. Теперь данные виды расходов не могут учитываться налогоплательщиками в целях исчисления налоговой базы.

Учитывая изложенное, в данном случае организация вправе на основании абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ учесть расходы на переселение и выплату компенсаций за снос жилья родовой общины. Возмещение потерь при уничтожении, порче оленьих пастбищ не может быть прямо включено в состав данных расходов. Однако организация вправе заключить договор с органами местного самоуправления (и) или родовой общиной (в зависимости от того, кто является собственником земельных угодий, использующихся под пастбища), в котором можно предусмотреть соответствующую обязанность по компенсации потерь от уничтожения или порчи оленьих пастбищ. Компенсации, предусмотренные договором, относятся к расходам в соответствии с вышеуказанной нормой.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.06.2008