Организация (санитарно-эпидемиологическая станция) приобрела тест-измерители для индикации и диагностики возбудителей инфекционных заболеваний для оказания платных услуг населению. Каким образом следует учитывать затраты на приобретение указанных тест-измерителей в целях исчисления налога на прибыль, учитывая, что тест-измерители не относятся к амортизируемому имуществу?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций установлен гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 ст. 252 НК РФ определено, что в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Материальные расходы входят в состав расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ.

Одним из видов материальных расходов являются затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизированным имуществом (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Основные высокочувствительные средства измерения, высокопроизводительные аппараты, приборы, оборудование, лабораторная посуда и вспомогательные материалы включены в Табель основного технического оснащения и оборудования лабораторий санитарно-эпидемиологических станций (далее - Табель), утвержденный 03.08.1987 N 4418-87 Главным государственным санитарным врачом СССР и разработанный с целью обеспечения проведения лабораторных исследований в санэпидстанциях.

Тест-измерители для индикации и диагностики возбудителей инфекционных заболеваний являются лабораторным оборудованием для СЭС различного уровня на основании п. 52 Перечня, включенного в разд. II Табеля.

Учитывая изложенное, если затраты на приобретение тест-измерителей для индикации и диагностики возбудителей инфекционных заболеваний соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, то организация (СЭС) вправе включить их в состав расходов для целей налогообложения в качестве затрат на приобретение лабораторного оборудования согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.06.2008