Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, намерено заключить договор аренды нежилого помещения с юридическим лицом. Будет ли юридическое лицо после заключения договора выступать в качестве налогового агента и уплачивать налог на доходы физических лиц, а также налог на добавленную стоимость? Кто будет нести ответственность в случае неуплаты налога?

Ответ: Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Следовательно, доходы налогоплательщика, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, при этом исчисление и уплату налога в данном случае производит налоговый агент в соответствии со ст. 226 НК РФ.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели. Поэтому физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются. В связи с этим услуги по аренде легковых автомобилей и нежилых помещений, оказанные физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Иными словами, исходя из вышеизложенных норм законодательства и применительно к рассматриваемому виду договора аренды плательщиком налога на доходы физического лица будет являться физическое лицо (арендодатель), а юридическое лицо (арендатор) в данном случае будет выступать как налоговый агент и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Статья 24 НК РФ закрепляет правовой статус налогового агента и его обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

Поскольку в случае заключения договора аренды обязанность по уплате налога возлагается на юридическое лицо как на налогового агента, то ответственность за неуплату налога или неправомерное перечисление сумм налога будет нести юридическое лицо.

В силу ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Е. В.Муромская

Коллегия адвокатов

16.06.2008