Организация приобрела объект основных средств (ОС) для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 18%, и операций, облагаемых НДС по ставке 0%. В месяце принятия на учет этого ОС часть выручки не подтверждена документами, необходимыми для применения ставки 0%. В каком порядке организация должна принять к вычету "входной" НДС по этому ОС: а) единовременно в полной сумме в месяце принятия объекта ОС к учету; б) в месяце принятия объекта ОС к учету принимается к вычету только сумма налога в части, пропорциональной выручке от операций, облагаемых НДС по ставке 18%, и операций, по которым подтверждено применение ставки 0%. При этом оставшаяся сумма "входного" НДС принимается к вычету в месяце представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ; в) в ином порядке?

Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму этого налога, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт. Согласно данному порядку вычет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по производству и реализации экспортируемых товаров, производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Исключений в отношении сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, указанных п. 3 ст. 172 Кодекса, не предусмотрено.

Учитывая изложенное, налогоплательщику, осуществляющему поставки товаров как на экспорт, так и на внутреннем рынке, приобретающему основное средство, которое будет использоваться для производства таких товаров, принимать к вычету сумму НДС в полном объеме в том налоговом периоде, в котором основное средство вводится в эксплуатацию, не следует.

Для определения сумм НДС, которые будут приниматься к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет сумм этого налога. При этом правила ведения такого раздельного учета в НК РФ не установлены. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации.

Критерием для распределения сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемым к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, может являться в том числе стоимость реализуемых товаров (выручка от реализации). В этом случае сумма НДС, подлежащая вычету в налоговом периоде, в котором основное средство вводится в эксплуатацию, определяется исходя из пропорции, исчисленной как стоимость отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению по ставке НДС в размере 18%, к общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Оставшаяся сумма НДС принимается к вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по экспортируемым товарам.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

10.06.2008