Организация на общей системе налогообложения списывает свой долг по оплате товаров (кредиторскую задолженность) в связи с истечением срока исковой давности. До этого организация приняла к вычету НДС, предъявленный организацией-поставщиком на общей системе налогообложения. Нужно ли восстанавливать НДС при списании данной кредиторской задолженности и как учесть списание кредиторской задолженности для целей налога на прибыль? Организация расходы и доходы признает для целей налогообложения прибыли по методу начисления

Ответ: НДС по товарам, ранее принятый к вычету, при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности восстанавливать не нужно. Сумма списанной кредиторской задолженности (включая НДС) отражается во внереализационных доходах в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Обоснование: НДС

Перечень случаев, когда НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, носит закрытый характер (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). НДС, предъявленный поставщиком товаров и принятый к вычету, восстанавливается в случае:

- передачи данных товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);

- дальнейшего использования товаров для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);

- изменения стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);

- дальнейшего использования товаров для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 0% (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ);

- получения субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности в вышеуказанных случаях не поименовано, а значит, НДС, который был предъявлен поставщиком товаров и который ранее был принят к вычету, восстанавливать не нужно. И Минфин России совершенно справедливо занимает такую же позицию (Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503).

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль списанная в связи с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность (включая НДС) отражается во внереализационных доходах (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Считаем, что доход в виде кредиторской задолженности признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичную позицию занимают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве от 03.10.2011 N 16-15/095568@). Схожую позицию занимает и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008).

Некоторые организации пытаются признавать доходы при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в налоговом периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности, обосновывая позицию тем, что согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. И ранее ВАС РФ поддерживал эту позицию (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08). Учитывая все вышесказанное и более позднюю позицию ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09), признавать доходы при списании кредиторской задолженности в налоговом (отчетном) периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности небезопасно и очень рискованно.

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

13.11.2013