Организация, занимающаяся оптовой торговлей, арендует товарный склад, находящийся по адресу, отличному от адреса организации. По месту нахождения склада зарегистрировано обособленное подразделение организации. Товар, реализуемый головным подразделением организации, отгружается со склада по месту нахождения обособленного подразделения. Как в этом случае заполнять строки 2б и 3 счета-фактуры по НДС?

Ответ: В ситуации, когда организация, занимающаяся оптовой торговлей, арендует товарный склад, находящийся по адресу, отличному от адреса организации, по местонахождению которого зарегистрировано обособленное подразделение организации, а товар, реализуемый головным подразделением организации, отгружается со склада по месту нахождения обособленного подразделения организации, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры должны быть указаны ИНН и КПП головной организации. Заполнение строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры в данном случае возможно на основе данных, отраженных в аналогичной строке накладной по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются (п. 1 ст. 143 НК РФ). Поэтому, в случае если товары (работы, услуги) реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организаций.

В соответствии с п. 1 разд. II Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) в строке 2б "ИНН/КПП продавца" указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. Продавцом товара в данном случае выступает сама организация, а не ее обособленное подразделение, поэтому в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры должны быть указаны ИНН и КПП головной организации.

В п. 1 разд. II Приложения N 1 к Постановлению N 1137 предусмотрено, что в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Поскольку создание обособленного подразделения не отражается в учредительных документах организации, грузоотправителем в данном случае в смысле, вкладываемом Правилами заполнения счета-фактуры, установленными Постановлением N 1137, является головное подразделение организации. При этом Минфин России и ФНС России в официальных разъяснениях (Письма от 25.05.2012 N 03-07-14/54 и от 21.01.2010 N 3-1-11/22@) не исключают, что заполнение строки 3 счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме N ТОРГ-12. Таким образом, заполнение строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры в данном случае возможно на основе данных, отраженных в аналогичной строке накладной по форме N ТОРГ-12. Разъяснения, данные в Письмах Минфина России от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, на наш взгляд, не следуют напрямую из норм действующего законодательства, поскольку в п. 1 Приложения N 1 к Постановлению N 1137 предписано указывать почтовый адрес грузоотправителя только в том случае, если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом. В случае когда организация реализует товар через свое обособленное подразделение, и продавец, и грузоотправитель являются одним юридическим лицом.

Следует также отметить, что ошибки при заполнении строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры не должны повлиять на налоговый вычет, так как в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.06.2014