О порядке исчисления и уплаты НДФЛ физлицами - наследниками авторов в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых им российскими организациями - пользователями авторских прав, а также о декларировании физлицами таких доходов

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 4 июня 2008 г. N 3-5-04/83@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам, касающимся обязанности российских организаций - пользователей авторских прав исполнять обязанности налоговых агентов в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов, и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные физическими лицами от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, признаются доходами от источников в Российской Федерации. При этом доходы, полученные физическими лицами от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав, признаются согласно пп. 3 п. 3 ст. 208 Кодекса доходами от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 209 Кодекса определено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

На основании пп. 6 п. 1 ст. 228 Кодекса (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) с 1 января 2008 г. налогоплательщики - физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.

Кроме того, согласно ст. ст. 228 и 229 Кодекса такие налогоплательщики обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Пунктом 4 ст. 229 Кодекса определено, что в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в п. 8.1 ст. 217 Кодекса, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, с 1 января 2008 г. российские организации - пользователи авторских прав не признаются налоговыми агентами в отношении сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых ими наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства.

Что же касается сумм авторских вознаграждений, получаемых наследниками (правопреемниками) авторов от источников за пределами Российской Федерации, то согласно пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, были обязаны и ранее (т. е. до 1 января 2008 г.) самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких доходов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

04.06.2008