Организация (учебное заведение) занимается образовательной деятельностью, которая не облагается НДС. Кроме того, организация осуществляет виды деятельности, облагаемые НДС (сдача имущества в аренду и др.). Есть спонсоры, которые ежемесячно перечисляют денежные средства на именные стипендии (для студентов-отличников). Эти денежные средства организация получает и выдает студентам (по ведомостям). При исчислении налога на прибыль организация включает суммы именных стипендий в доход и расход. Входит ли сумма именных стипендий в общую выручку за налоговый период, которая учитывается при расчете пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ?

Ответ: Организации, которые в налоговом периоде осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, обязаны вести раздельный учет сумм "входного" НДС в соответствии с порядком, предусмотренным п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

При ведении раздельного учета суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, делятся между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально доле выручки от облагаемых (не облагаемых) НДС операций в общем объеме выручки организации за налоговый период.

При определении суммы выручки в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ в расчет принимается стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Получение денежных средств от спонсоров на выплату именных стипендий студентам не связано с реализацией товаров (работ, услуг). Эти денежные средства не облагаются НДС не потому, что они подпадают под какую-либо льготу по НДС, а потому, что они вообще не являются объектом налогообложения по НДС (не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)). Поэтому они не должны участвовать в расчете пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

04.06.2008