В соответствии с договором поставки покупатель оплачивает задолженность не поставщику, а третьему лицу, указанному в договоре. Оплата производится через расчетный счет. Могут ли эти взаимоотношения быть приравнены к взаимозачетам? Должен ли в этом случае применяться п. 4 ст. 168 НК РФ в целях исчисления НДС?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В данной ситуации покупатель производит оплату не продавцу, а третьему лицу, указанному в договоре. Такая возможность предусмотрена ст. 312 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которой обязательство может быть принято не самим кредитором, а уполномоченным им лицом.

Кроме того, в силу п. 1 ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Для того чтобы имело место прекращение обязательства зачетом, необходимо наличие взаимных обязательств между сторонами.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Скорее всего, в данном случае у продавца имеется задолженность перед третьим лицом и он погашает ее, дав поручение покупателю уплатить задолженность по договору третьему лицу. В этой ситуации отсутствуют встречные требования между покупателем и третьим лицом, а также между продавцом и третьим лицом.

Продавец путем возложения обязанности на покупателя по оплате задолженности по договору третьему лицу фактически исполняет свое обязательство перед этим третьим лицом. То есть в данном случае имеет место прекращение обязательства исполнением (ст. 408 ГК РФ).

Таким образом, расчеты между сторонами в данном случае не являются зачетом и, соответственно, положения п. 4 ст. 168 НК РФ к таким отношениям неприменимы.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

04.06.2008