Работник направлен в командировку на служебном автомобиле в г. Санкт-Петербург. Путевой лист оформлен. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль включить в расходы стоимость проезда по Западному скоростному диаметру (внутригородской платной автомагистрали в г. Санкт-Петербурге), подтвержденную чеком? Факт проезда отражен в путевом листе

Ответ: Коллективным договором или другим локальным нормативным актом должно быть закреплено положение о возмещении расходов, связанных со служебными командировками, на проезд на служебном автомобиле по платной автомобильной дороге во время нахождения в командировке, и тогда соответствующие расходы организации при соблюдении критериев, установленных п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, могут быть учтены для целей налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы на проезд;

расходы на наем жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Как указано в п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Как указывается в Письме УФНС России по г. Москве от 07.06.2012 N 13-11/050285, если организация может документально подтвердить факт понесенных расходов на проезд по платной дороге, а также факт экономической целесообразности использования платных дорог при наличии бесплатного альтернативного проезда в том же направлении, данные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

По нашему мнению, чек в рассматриваемой ситуации является документом, подтверждающим понесенные работником затраты, а путевой лист подтверждает производственную направленность произведенных расходов. Кроме того, следует закрепить в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения рассматриваемых затрат, понесенных работником.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.11.2013