В ходе налоговой проверки инспектором были выявлены счета-фактуры, оформленные ненадлежащим образом, по которым НДС был принят к зачету в проверяемом периоде. Это нарушение записано в акте проверки. Имеет ли право организация попросить своего партнера переделать счета-фактуры или внести изменения в старые счета-фактуры и принять их к вычету после налоговой проверки?

Ответ: Требования, предъявляемые к счетам-фактурам, содержатся в ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Глава 21 НК РФ не содержит запрета на внесение изменений в счета-фактуры, при этом она не устанавливает порядок внесения исправлений.

На практике внести изменения в счет-фактуру можно двумя способами. Первый - это сделать исправления в существующем счете-фактуре. Второй - заменить ненадлежаще оформленный счет-фактуру другим.

По мнению Минфина России и налоговых органов, счет-фактура может быть исправлен только посредством внесения изменений в неправильно оформленный счет-фактуру (Письма Минфина от 13.04.2006 N 03-04-09/06, от 03.04.2007 N 03-07-09/3, УФНС по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093419). Заменять же старый счет-фактуру на другой неправомерно (Письмо Минфина России от 08.12.2004 N 03-04-11/217).

Суды же приходят к единодушному мнению о том, что законодательство не содержит запрета на замену неправильно оформленного счета-фактуры на правильно оформленный (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2007 N А11-5983/2006-К2-23/475, от 22.10.2007 N А11-267/2007-К2-22/68, Западно-Сибирского округа от 12.03.2008 N Ф04-1671/2008(1942-А67-34), Московского округа от 07.03.2008 N КА-А40/1319-08, Поволжского округа от 13.03.2008 N А55-11818/2007).

Таким образом, если вы хотите избежать спора с налоговым органом, вам следует попросить поставщика внести исправления в выставленный ранее счет-фактуру путем зачеркивания неправильной информации и указания вместо нее правильной. Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Если же поставщик просто выставит вам новый счет-фактуру взамен старого, то налоговый орган, скорее всего, не примет такой перевыставленный счет-фактуру в качестве основания для вычета НДС. И тогда вам придется доказывать правомерность вычета в суде.

Еще один спорный вопрос касается того, в каком налоговом периоде возникает право на налоговый вычет по исправленному счету-фактуре: в том периоде, когда счет-фактура был исправлен, или в периоде совершения хозяйственной операции.

Минфин России и налоговые органы настаивают на том, что право на вычет возникает именно в периоде внесения исправлений в счет-фактуру (Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093419).

Однако арбитражные суды решают этот вопрос иначе и считают, что после внесения исправлений в счет-фактуру вычет можно заявить в том периоде, когда он был заявлен первоначально. Недавно правомерность этой позиции была подтверждена Высшим Арбитражным Судом.

Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 04.03.2008 N 14227/07 указал, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата), а не в периоде внесения исправлений в счет-фактуру. Дата внесения исправлений в счета-фактуры не имеет значения для определения налогового периода, в котором налогоплательщик вправе заявить к налоговому вычету НДС.

С учетом изложенного выше вам следует самостоятельно принять решение о том, в каком периоде заявлять вычет по исправленному счету-фактуре. Если вы не хотите доводить дело до суда, то вычет следует заявить в том налоговом периоде, в котором в счет-фактуру были внесены исправления.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

04.06.2008