Организация безвозмездно передает товары. Правильно ли мы полагаем, что в данном случае определить рыночную цену с помощью информации об аналогичных сделках с идентичными (однородными) товарами на соответствующем рынке нельзя, поскольку сделка по безвозмездной передаче товаров не может быть аналогична возмездной передаче имущества? В данной ситуации перепродажу товаров лицо, их получившее, не осуществляет, поэтому применить метод цены последующей реализации не представляется возможным. Правомерно ли в данном случае применение затратного метода определения рыночной цены в целях исчисления НДС? Какую прибыль считать в этом случае обычной для данной сферы деятельности?

Ответ: Операция по безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по НДС (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Стоимость безвозмездно переданных товаров исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Однако данная норма не указывает, в каком именно порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, необходимо определять рыночную цену товаров (работ, услуг) при безвозмездной реализации.

Согласно п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При безвозмездной реализации товаров возникает резонный вопрос: можно ли признать сопоставимыми условия, когда товары реализуются безвозмездно и на возмездной основе?

Одним из условий сопоставимости сделок для целей определения рыночной цены в п. 9 ст. 40 НК РФ названы условия платежей. То есть сделки признаются заключенными на сопоставимых условиях, если условия платежей по ним одинаковы. Если же условия платежей разные (например, по одной сделке предусмотрена оплата авансом, а по другой - в течение месяца с момента отгрузки), то цены по таким сделкам сравнивать нельзя. Очевидно, что условия платежей могут существенным образом влиять на установленные цены.

При безвозмездных сделках платежи вообще отсутствуют, что, на наш взгляд, делает невозможным определение цены на основании информации о сделках с идентичными (однородными) товарами. Ведь в этом случае отсутствует возможность сопоставить сделки по условиям платежей.

Согласно п. 10 ст. 40 НК РФ при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации.

При невозможности использования метода цены последующей реализации используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

В данном случае использовать метод последующей реализации невозможно, так как эта последующая реализация отсутствует.

Соответственно, на наш взгляд, в изложенной ситуации определение рыночной цены возможно только с использованием затратного метода.

При применении затратного метода определения рыночной цены анализируются обстоятельства конкретной сделки, особенности соответствующей сферы деятельности и уровень рентабельности, учитываются обычаи делового оборота и другие существенные условия (Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-02-01/1).

При этом обычная для данной сферы деятельности прибыль определяется на основании статистической информации о прибыли в отношении деятельности в определенной отрасли. В частности, может быть использован средний коэффициент рентабельности для данного вида деятельности в данном регионе по данным органов статистики (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.05.2006 N А33-11449/05-Ф02-2414/06-С1, Дальневосточного округа от 13.07.2005 N Ф03-А51/05-2/1379).

Отметим, что судебная практика по данной проблеме противоречива.

В отдельных случаях суды признают правомерность применения затратного метода определения рыночной цены в отношении безвозмездной реализации (Постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2007 N Ф09-6476/07-С2, Московского округа от 10.07.2007 N КА-А40/6411-07).

Но чаще встречается другой подход.

ФАС Западно-Сибирского округа, например, при рассмотрении дела об определении рыночной стоимости безвозмездно оказанных услуг по предоставлению имущества в пользование указал, что в качестве информации о заключенных на момент реализации товара (работы или услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами должна быть представлена информация о стоимости услуг по предоставлению имущества в безвозмездное пользование, содержащаяся в официальных источниках (Постановление от 19.06.2006 N Ф04-4109/2005(23507-А27-40)). При этом непонятно, как безвозмездные услуги могут иметь какую-либо стоимость.

ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 05.06.2007 N А39-3251/2006 пришел к выводу о том, что условия сделок по аренде нежилого помещения и передаче его в безвозмездное пользование являются сопоставимыми. То есть для определения рыночной цены при передаче имущества в безвозмездное пользование можно использовать информацию о возмездных сделках по передаче аналогичного имущества в аренду (см. также Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.2008 N А43-14233/2006-40-447).

Из Постановления ФАС Уральского округа от 05.12.2007 N Ф09-9891/07-С3 также следует, что, по мнению судей, при определении рыночной цены при безвозмездной реализации в первую очередь необходимо руководствоваться информацией об аналогичных возмездных сделках. Причем правомерность этого решения подтверждена Высшим Арбитражным Судом (Определение от 21.03.2008 N 3405/08).

Таким образом, на сегодняшний день порядок определения рыночной цены при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) не однозначен. Поэтому использование любого из методов, предусмотренных ст. 40 НК РФ, может привести к спору с налоговым органом. Однако суды в большинстве случаев склоняются к тому, что при определении рыночной цены безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) следует учитывать информацию о ценах по аналогичным возмездным сделкам.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

04.06.2008