По роду хозяйственной деятельности организации приходится отправлять работников в командировки в города, с которыми нет прямого железнодорожного сообщения и прямых авиарейсов. Работники делают пересадку с одного поезда на другой в Москве. При этом работникам на период ожидания поезда (рейса) оплачивается гостиница в Москве. Отметок на командировочном удостоверении в Москве при этом не будет. С 1 января 2006 г. вступили в силу изменения в ст. 252 НК РФ, согласно которым документально подтверждать расходы могут также документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы. Вправе ли организация, руководствуясь новой редакцией ст. 252 НК РФ, признавать в качестве расходов при исчислении налога на прибыль затраты на проживание работников в гостинице Москвы на основании косвенно подтверждающих расходы документов - авиа - и железнодорожных билетов, а также счетов гостиницы, прилагаемых к авансовому отчету?

Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности, расходы на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Как видно, НК РФ не устанавливает никаких ограничений в части признания расходов на оплату командировочных расходов в том случае, если поездка в командировку осуществляется с пересадкой.

Для признания расходов в целях налогообложения прибыли необходимо, чтобы расходы соответствовали принципам, установленным ст. 252 НК РФ, то есть были обоснованными и документально подтвержденными.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно, произведенные затраты по оплате гостиницы в Москве признаются документально подтвержденными расходами при наличии приказа руководителя организации о командировке, в котором будет указан вид транспорта, на котором работник отправляется в командировку, информация о необходимости пересадки в Москве и оплате проживания в гостинице в Москве на время ожидания отправления поезда или рейса. Кроме того, для экономического обоснования расходов на проживание в Москве желательно иметь расписание движения поездов (самолетов), подтверждающее необходимость проживания в Москве в течение определенного периода времени.

Отметок на командировочном удостоверении, подтверждающих нахождение работника в Москве, в данном случае быть не может, поскольку Москва не является местом командировки. Это лишь пункт пересадки при следовании работника к месту командировки и обратно.

Таким образом, затраты на оплату гостиницы в Москве при наличии приказа руководителя, билетов и счетов гостиницы можно учесть при исчислении налога на прибыль.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

04.06.2008