Российская организация с целью участия в выставке, проводимой за рубежом, заключила с иностранным партнером, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, договор на оказание услуг по организации участия в указанной выставке. Обязана ли в данном случае организация исполнить обязанности налогового агента, связанные с исчислением и перечислением НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

При этом указанная налоговая база по НДС, согласно п. 2 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Порядок определения места реализации работ (услуг) регламентируется положениями ст. 148 НК РФ.

Поскольку услуги по организации участия в выставке относятся к рекламным, то на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом их реализации признается территория Российской Федерации, если покупатель указанных услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации услуги по организации участия в выставке, оказанные иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах, российской организации, являются объектом налогообложения по НДС и, соответственно, российская организация - покупатель указанных услуг обязана исполнить обязанности налогового агента в отношении указанной операции, связанные с исчислением и перечислением НДС в бюджет.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

03.06.2008