Организация, осуществляющая деятельность в сфере услуг общественного питания, совмещает упрощенную систему налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Поскольку услуги общественного питания оказываются организацией через объекты организации общественного питания, не имеющие залы обслуживания посетителей, ЕНВД должен рассчитываться исходя из физического показателя "количество работников". Сотрудники организации одновременно заняты как в деятельности, в отношении которой применяется УСН, так и в деятельности, облагаемой ЕНВД. Следует ли при расчете ЕНВД учитывать всех сотрудников организации или же организации следует каким-то образом разделить персонал?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (пп. 9 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД в соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В частности, для деятельности по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" и базовой доходности, равной 4500 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ количество работников в целях исчисления ЕНВД определяется как среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

С 1 января 2007 г. среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.

Порядок распределения работников, занятых в различных видах деятельности, в отношении которых наряду с ЕНВД применяются иные режимы налогообложения, не определен НК РФ.

В связи с этим в рассматриваемой ситуации организации при расчете физического показателя "количество работников" следует учитывать всех сотрудников организации.

Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 06.09.2007 N 03-11-05/216, от 04.04.2008 N 03-11-05/83.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

03.06.2008