Организация передала по договору беспроцентного товарного кредита товары. Обязана ли в данном случае организация выставить счет-фактуру и, соответственно, уплатить НДС?

Ответ: По договору товарного кредита одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. ст. 822, 819, 807 Гражданского кодекса РФ).

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг) в целях обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем согласно п. 1 ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, поскольку по договору беспроцентного товарного кредита организация передает товар в собственность, то указанная операция на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается реализацией товаров и подлежит обложению НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Следовательно, организация при передаче товара по договору товарного кредита (в том числе беспроцентного) обязана выставить соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара или со дня передачи имущественных прав и, соответственно, исчислить и уплатить НДС в бюджет.

При этом следует отметить, что гл. 21 НК РФ не содержит особых положений для определения налоговой базы по НДС при выдаче организацией товарного кредита. Таким образом, налоговую базу по НДС в данном случае следует определять в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость передаваемых по договору товарного кредита товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм НДС.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

03.06.2008