Российское ООО в 2007 г. выплачивало проценты иностранной организации - резиденту Греческой Республики, при этом удержание налога на прибыль с указанных доходов производило по ставке 7 процентов, предусмотренной п. 2 ст. 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26.06.2000. Налоговый орган при проведении камеральной проверки Налогового расчета за 2007 г. вынес решение о доначислении российскому ООО (налоговому агенту) налога на прибыль по российской ставке в размере 20 процентов, которую российское ООО должно было применить при налогообложении процентных доходов, выплаченных в 2007 г. греческой компании. Правомерны ли действия налогового органа при условии того, что российское ООО на момент выплаты процентных доходов греческой компании располагало подтверждением, предусмотренным п. 1 ст. 312 НК РФ?

Ответ: Действительно, в соответствии с положениями ст. 7 части первой Налогового кодекса РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами внутреннего налогового законодательства Российской Федерации.

При этом, как предусмотрено п. 1 ст. 312 НК РФ, для целей применения положений международных договоров Российской Федерации при налогообложении доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации иностранные организации должны представить налоговому агенту (организации, выплачивающей им доход) подтверждение своего постоянного местопребывания в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

Согласно требованиям Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации" (далее - Закон N 101-ФЗ), являющегося основой для заключения любого международного договора Российской Федерации, одной из форм согласия на обязательность международного договора для Российской Федерации является ратификация такого договора (ст. ст. 6 и 15 Закона N 101-ФЗ).

Ратификация представляет собой одну из форм выражения согласия Российской Федерации на обязательность для нее международного договора.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации ратификация международных договоров Российской Федерации осуществляется в форме федерального закона.

На основании федерального закона о ратификации международного договора Российской Федерации Президентом России подписывается ратификационная грамота, которая скрепляется его печатью и подписью министра иностранных дел (ст. 18 Закона N 101-ФЗ).

Обмен ратификационными грамотами удостоверяет согласие государства на обязательность для него международного договора.

Согласно ст. 31 Закона N 101-ФЗ международный договор подлежит выполнению Российской Федерацией с момента его вступления в силу для Российской Федерации.

В связи с изложенным международные договоры, заключенные Российской Федерацией с иностранными государствами и регулирующие вопросы налогообложения, вступают в силу только после их ратификации обеими сторонами, подписавшими соглашение, и обмена ратификационными грамотами.

Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26.06.2000 (далее - Конвенция) ратифицирована Федеральным законом от 01.12.2007 N 298-ФЗ, и согласно Письму Минфина России от 25.12.2007 N 03-08-06/Греция Конвенция вступила в силу с 13 декабря 2007 г., и ее положения начали применяться в Российской Федерации (в том числе в отношении налогообложения доходов у источника выплаты в РФ) с 1 января 2008 г.

В связи с изложенным при налогообложении у источника выплаты в Российской Федерации в 2007 г. процентных доходов греческой компании налоговым агентом не могли применяться положения вышеуказанной Конвенции и, следовательно, налогообложение таких доходов должно было производиться на основании соответствующих положений гл. 25 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 310 и пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ налогообложение процентных доходов, полученных иностранной организацией от источника в Российской Федерации, производится налоговым агентом по ставке 20 процентов.

Таким образом, действия налогового органа по доначислению налога на прибыль правомерны.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.06.2008