Российская организация выплачивает доходы белорусской организации, которые в соответствии с положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 подлежат налогообложению в Республике Беларусь. По какой форме белорусская организация должна заполнить документ, подтверждающий ее постоянное местопребывание в Республике Беларусь, для целей применения положений указанного Соглашения при обложении налогом на прибыль выплачиваемых ей доходов у источника выплаты в РФ?

Ответ: В соответствии с требованиями пп. 4 п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности, случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

НК РФ не установлено обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранной организации в государстве, с которым Российской Федерацией заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, в то же время в п. 1 ст. 312 НК РФ, а также п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, указаны основные требования, предъявляемые контролирующими органами Российской Федерации к таким документам, без соблюдения которых указанные документы не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранной организации в соответствующем иностранном государстве.

Кроме того, документ, подтверждающий факт того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства.

В соответствии с пп. "ii" п. "и" ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 термин "компетентный орган" применительно к Республике Беларусь означает Главную государственную налоговую инспекцию или ее уполномоченного представителя.

При этом Письмом ФНС России от 08.08.2007 N ГИ-6-26/636@ разъяснено, что право подтверждения постоянного местопребывания резидентов Республики Беларусь (юридических лиц) предоставлено инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту регистрации юридического лица.

Документ (справка), подтверждающий постоянное местопребывание резидентов, составляется по форме, установленной Республикой Беларусь.

Уполномочены подписывать такой документ начальники и заместители начальников городских (районных) инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту нахождения организаций. Подписи указанных должностных лиц заверяются гербовой печатью с наименованием налоговой инспекции.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.06.2008