В каком порядке российская организация может осуществить зачет налога, удержанного с ее доходов источником выплаты в иностранном государстве, при уплате ею налога на прибыль в России при наличии у российской организации убытка за налоговый период (2007 г.), в котором ею получен указанный доход от источника в иностранном государстве?

Ответ: Устранение двойного налогообложения дохода, полученного российской организацией в иностранном государстве, путем зачета уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов может производиться только после фактического возникновения двойного налогообложения такого дохода, т. е. только после того, как доходы, полученные за пределами Российской Федерации, будут учтены российской организацией в налоговой базе для уплаты налога на прибыль в России.

Зачет сумм налогов, выплаченных российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, производится в порядке, установленном ст. 311 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме.

Исходя из положений ст. 311 НК РФ зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой организацией налога на прибыль в России. При этом, как уже отмечалось, такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу этой организации при уплате ею налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, российская организация для целей устранения двойного налогообложения доходов, полученных ею вне территории РФ, путем зачета уплаченных ею в иностранных государствах налогов должна отразить такие доходы в составе налоговой базы для исчисления и уплаты налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии с принятым этой организацией и отраженным ею в учетной политике для целей налогообложения прибыли методом определения доходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Для целей расчета налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные российской организацией от источника выплаты в иностранном государстве, подлежат отражению в полной сумме (до удержания налога в иностранном государстве) в соответствующих строках листа 02 и Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006) за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Пунктом 8 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Как указано в вопросе, по итогам работы за 2007 г. российской организацией получен убыток, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная этой организацией за 2007 г., признается равной нулю и налог на прибыль не исчисляется. В связи с чем российская организация не может отразить по строке 240 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. (т. е. в том периоде, когда у нее возникло право на зачет) сумму налога, выплаченную ею в 2007 г. в иностранном государстве. В этой ситуации это означает, что налог, удержанный и уплаченный российской организацией в иностранном государстве, из бюджета Российской Федерации не возмещается.

Возможности переноса зачета сумм налога, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации на последующие отчетные (налоговые) периоды положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Кроме того, в рассматриваемом случае у российской организации не возникает двойного налогообложения полученных ею доходов от источника в иностранном государстве, так как с нулевой налоговой базы, сформированной российской организацией за указанный период, включающей в том числе и доходы, полученные ею на территории иностранного государства, не производится исчисление налога на прибыль в Российской Федерации.

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.06.2008