Российская организация в соответствии с договором, заключенным с иностранной компанией, выплачивает ей доходы, которые в соответствии со ст. 309 НК РФ подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ. При этом иностранная организация имеет представительство, состоящее на учете в налоговом органе РФ. Обязана ли российская организация производить удержание налога на прибыль с доходов, выплачиваемых указанной иностранной организации, или она может запросить у иностранной организации копию свидетельства о постановке на учет представительства и на основании пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ не удерживать налог у источника?

Ответ: Действительно, в соответствии с требованиям ст. 310 Налогового кодекса РФ исчисление и удержание налога с доходов иностранной организации производится российской организацией, выплачивающей иностранной организации доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности, случая, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ, т. е. случая, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый ему доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах РФ, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

Учитывая изложенное, для получения российской организацией права на неудержание налога с дохода, выплачиваемого иностранной организации, такая российская организация (налоговый агент) должна удостовериться в том, что указанная иностранная организация осуществляет деятельность в России через постоянное представительство и выплачиваемые ей доходы связаны с деятельностью такого постоянного представительства.

Помимо этого, российская организация - налоговый агент должна получить от иностранной организации - налогоплательщика два вышеуказанных документа (нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет и уведомление).

При этом российской организации следует учитывать, что Свидетельство о постановке иностранной организации на учет в налоговом органе РФ (форма N 2401ИМД) в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, выдается во всех случаях постановки на учет иностранных организаций, а именно:

- при постановке на учет иностранных организаций, осуществляющих или намеревающихся осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности);

- при постановке на учет дипломатических представительств;

- при постановке на учет международных организаций;

- при постановке на учет иностранных и международных организаций, имеющих недвижимое имущество и транспортные средства на территории Российской Федерации.

В связи с этим российской организации - налоговому агенту следует обратить внимание на следующее.

В Свидетельстве о постановке иностранной организации на учет в налоговом органе РФ, помимо прочих данных, предусмотренных формой Свидетельства, указывается также присвоенный иностранной организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) с кодом причины постановки на учет (КПП).

КПП представляет собой 9-значный номер, при этом знаки с 5-го по 6-й определяют код причины постановки на учет иностранной организации в налоговом органе РФ. При этом в случае, если иностранная организация намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации, то ей согласно Перечню значений кодов причин постановки на учет для иностранных организаций (Приложение N 2 к Письму МНС России от 25.07.2000 N ВГ-6-06/562@) присваивается код "51".

Учитывая изложенное, российская организация освобождается от обязанностей налогового агента, предусмотренных п. 1 ст. 310 НК РФ, в случае получения от иностранной организации нотариально заверенной копии свидетельства о ее постановке на учет в налоговом органе Российской Федерации, в котором код причины постановки на учет содержит код "51" (знаки с 5-го по 6-й КПП), а также уведомления о том, что доходы, выплачиваемые российской организацией такой иностранной организации, связаны с деятельностью постоянного представительства этой иностранной организации в России.

Указанное уведомление может быть получено иностранной организацией в налоговом органе по месту постановки на учет в Российской Федерации (основание: п. 5.2 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).

Е. Н.Соколова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.06.2008