Согласно ст. 228 НК РФ физические лица обязаны исчислить и уплатить НДФЛ с доходов, полученных от продажи принадлежащего им имущества (пп. 2 п. 1), и представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию (п. 3). В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи имущества, находящегося в собственности менее трех лет, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Возникает ли у налогоплательщика обязанность подать декларацию, если доход от продажи принадлежащего ему имущества (автомобиля) не превышает расходы на его приобретение, а налог с остальных его доходов удержан налоговым агентом?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Следовательно, для налогоплательщиков, осуществляющих продажу имущества, размер имущественного налогового вычета зависит от времени нахождения в собственности этого имущества.

Если легковой автомобиль находился в собственности более трех лет, то физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи данного имущества. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Поскольку автомобиль находился в собственности менее трех лет, то на основании декларации и документов, подтверждающих расходы на приобретение автомобиля, у налогоплательщика может отсутствовать налогооблагаемый доход. В п. 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности по представлению налоговой декларации за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, предусмотренная п. 1 ст. 229 НК РФ обязанность представления в налоговый орган декларации по НДФЛ возникает у данного физического лица независимо от результатов расчета суммы НДФЛ (к уплате либо к возврату налогоплательщику).

Г. Р.Вафина

Консультант

отдела налогообложения доходов

граждан и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.06.2008