Организацией, осуществляющей деятельность по промышленной переработке мяса, были понесены расходы по оплате ветеринарных услуг. Вправе ли организация учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации понесенные организацией расходы по оплате ветеринарных услуг являются экономически обоснованными, поскольку необходимость осуществления таких расходов связана со спецификой деятельности организации.

Так, в соответствии со ст. 21 Закона РФ от 14.05.1993 N 4979-1 "О ветеринарии" мясо, мясные и другие продукты убоя (промысла) животных, молоко, молочные продукты, яйца, иная продукция животного происхождения подлежат ветеринарно-санитарной экспертизе в целях определения их пригодности к использованию для пищевых целей.

Более того, абз. 4 указанной статьи установлен запрет на реализацию и использование для пищевых целей мяса, мясных и других продуктов убоя (промысла) животных, молока, молочных продуктов, яиц, иной продукции животного происхождения, кормов и кормовых добавок растительного происхождения и продукции растительного происхождения непромышленного изготовления, не подвергнутых в установленном порядке ветеринарно-санитарной экспертизе.

Кроме того, наличие на партию продукции ветеринарного свидетельства, а на серийно вырабатываемую продукцию - ветеринарного заключения (акта или регистрационного ветеринарного удостоверения), выданных государственной ветеринарной службой в установленном порядке, является необходимым условием для выдачи сертификата соответствия (п. 1 Порядка сертификации мяса, мясной продукции, мяса птицы, яйца и продуктов их переработки, являющегося Приложением N 4 к Постановлению Госстандарта России от 28.04.1999 N 21).

Отметим, что в соответствии с п. 2 Правил оказания платных ветеринарных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.08.1998 N 898, все виды лабораторных исследований, проведение ветеринарно-санитарной экспертизы продовольственного сырья и пищевых продуктов животного происхождения, пищевых продуктов животного и растительного происхождения непромышленного изготовления, предназначенных для продажи на продовольственных рынках, некачественных и опасных в ветеринарном отношении пищевых продуктов животного происхождения, а также оформление и выдача ветеринарных документов (ветеринарные проходные свидетельства, сертификаты, справки, паспорта, регистрационные удостоверения и др.) отнесены к платным ветеринарным услугам.

ВАС РФ в Определении от 26.10.2007 N 13650/07, к примеру, признал не противоречащим действующему законодательству взимание платы за выдачу ветеринарных документов (ветеринарных свидетельств, справок, паспортов и регистрационных удостоверений), поскольку данная услуга отнесена к платным ветеринарным услугам в соответствии с Перечнем платных и бесплатных услуг, оказываемых бюджетными организациями и учреждениями государственной ветеринарной службы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (утв. Минсельхозом России от 20.01.1992 N 2-27-145 (далее - Перечень)).

Из анализа п. п. 1.2, 1.3, 1.11 Положения о подразделении государственного ветеринарного надзора на предприятиях по переработке и хранению продуктов животноводства, утвержденного Госкомсанэпиднадзором России 14.10.1994 N 13-7-2/173, следует, что ветеринарные услуги, оказываемые подразделениями государственного ветеринарного надзора, создаваемыми на всех предприятиях независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, занятых убоем скота (птицы), заготовкой, переработкой и хранением продовольственного и технического сырья животного происхождения, в соответствии с Перечнем также оказываются на платной договорной основе.

Верховный Суд РФ в Определении от 28.10.2004 N КАС04-566 положения указанного нормативного правового акта признал не противоречащими действующему федеральному законодательству.

Учитывая изложенное, считаем, что расходы по оплате ветеринарных услуг для целей исчисления налога на прибыль являются экономически оправданными и, соответственно, подлежат учету в составе материальных расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. Аналогичное мнение высказано УМНС России по г. Москве в Письме от 02.09.2002 N 26-12/41029 в отношении порядка учета расходов на приобретение организацией услуг Госсанэпиднадзора.

В то же время Минфин России рекомендует учитывать данные расходы организации как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 24.02.2004 N 04-02-05/1/15).

В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Таким образом, при условии наличия документального подтверждения понесенных организацией расходов на оплату ветеринарных услуг налогоплательщик вправе учесть такие расходы по любому из указанных выше оснований.

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.06.2008