Работникам, постоянная работа которых носит разъездной характер, выплачиваются суточные, размер которых установлен Положением о служебных поездках работников и трудовыми договорами, заключаемыми с такими работниками. В каком размере организация вправе расходы по выплате таких суточных учитывать при исчислении налога на прибыль? Облагаются ли НДФЛ и ЕСН такие выплаты?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса РФ размеры и порядок возмещения расходов (в том числе на оплату суточных), связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Из вопроса следует, что размер и порядок возмещения работодателем работникам расходов, понесенных ими в связи с выполнением работы, имеющей разъездной характер, установлены Положением о служебных поездках работников и трудовыми договорами, заключаемыми с такими работниками.

Выплаты таким работникам не относятся к расходам, связанным со служебными командировками (ст. 166 ТК РФ), и носят компенсационный характер (ч. 2 ст. 164 ТК РФ).

Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К нормируемым расходам в целях налогообложения прибыли относятся расходы организации по оплате суточных работникам, направленным в служебную командировку (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для суточных, выплачиваемых в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, налоговым законодательством не установлено каких-либо ограничений.

Таким образом, суточные, выплачиваемые в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, включаются в состав расходов на оплату труда в полном размере, установленном трудовым договором, и нормированию в целях налогообложения прибыли не подлежат.

Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120975, Письма Минфина России от 25.10.2007 N 03-03-06/1/735, от 19.04.2007 N 03-03-06/1/250).

Выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, в размерах, установленных трудовым договором, не облагаются НДФЛ и ЕСН на основании соответственно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-06-02/71).

Т. И.Ильина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.06.2008