Российская организация, осуществляющая риелторскую деятельность, по заказу белорусской организации оказала услуги по содействию при заключении и исполнении договора купли-продажи объекта недвижимости, расположенного на территории Российской Федерации (служебной квартиры для проживания своих работников, направляемых в командировки). Следует ли российской организации исчислить НДС при реализации этих услуг, если белорусский заказчик не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство и этот объект недвижимости не будет им использован для осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации?

Ответ: У российской организации возникает необходимость в исчислении НДС при реализации белорусской организации услуги по содействию при заключении и исполнении договора купли-продажи объекта недвижимости, расположенного на территории Российской Федерации, в связи с тем что местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Статьей 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства.

Также согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола.

Таким образом, местом оказания российской организацией указанных услуг является территория Российской Федерации, так как услуги по содействию при заключении и исполнении договора купли-продажи оказываются российской организацией и недвижимое имущество находится на территории Российской Федерации.

Соответственно, российской риелторской организации следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации при реализации указанных услуг.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.11.2013