Имеет ли право организация-налогоплательщик на вычет сумм налога на добавленную стоимость (налоговые вычеты) при отсутствии у нее в текущем налоговом периоде операций, облагаемых данным налогом?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Законодательство предусматривает (п. 1 ст. 166 НК РФ), что сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.

В п. 1 ст. 172 НК РФ говорится, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат (если иное не установлено ст. 172 НК РФ) только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пункт 2 ст. 171 указывает на то, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Исключением из данного правила являются товары, указанные в п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товары (работы, услуги), приобретаемые для перепродажи.

Налогоплательщик при соблюдении названных условий имеет право принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Из приведенных норм следует, что НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Таким образом, отсутствие у налогоплательщика в текущем налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения, не является препятствием для предъявления к вычету уплаченного поставщикам налога.

Вышеизложенное подтверждается также судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.09.2006 N А29-11375/2004а).

О. Л.Курочкина

Коллегия адвокатов

"ТАМОЖЕННЫЙ АДВОКАТ"

28.05.2008