Организация А (продавец) и организация Б (покупатель) заключили договор поставки товара, который предусматривает уплату аванса. В счет авансового платежа покупатель передал продавцу имущество (основное средство) и предъявил сумму НДС к налоговому вычету. Счет-фактура на аванс от продавца получен. По мнению покупателя, фактическое перечисление частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара подтверждает акт приемки-передачи основного средства покупателем продавцу. Правомерны ли действия организации Б в части принятия НДС к налоговому вычету?

Ответ: Если организация А (продавец) и организация Б (покупатель) заключили договор поставки товара, который предусматривает уплату аванса, а в счет авансового платежа покупатель передал продавцу имущество (основное средство), то покупатель вправе принять к вычету НДС по авансу. Но вполне вероятно, что данную точку зрения придется отстаивать в арбитражном суде.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

При этом в соответствии с пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в книге покупок не регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов.

Что касается позиции некоторых судов по данному вопросу, то они указывают, что из норм налогового законодательства не следует неправомерность вычета НДС, уплаченного в составе авансового платежа, при безденежных формах расчетов.

Косвенно данный вывод подтверждается:

- Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2012 по делу N А05-5313/2011 (передача векселя в качестве авансового платежа);

- Постановлением ФАС Поволжского округа от 03.10.2011 по делу N А12-22832/2010 (аванс уплачен путем передачи арендодателю права требования долга по договору подряда к другому лицу).

Таким образом, с учетом мнения судов считаем, что действия покупателя в данном случае правомерны в части применения налогового вычета по НДС, уплаченного в составе авансового платежа при безденежных формах расчетов (передача основного средства в качестве авансового платежа).

Однако имеется иная точка зрения. В частности, в Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 указано, что при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в таких случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.11.2013