О порядке применения льготы по НДС, предусмотренной пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении операций по реализации продуктов питания учреждениям, финансируемым из различных источников

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 27 мая 2008 г. N 19-11/51006

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 149 Кодекса.

Так, согласно пп. 5 п. 2 названной статьи Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или учреждениям.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

Из толкования правовой нормы пп. 5 п. 2 ст. 149 Кодекса следует, что налогоплательщик вправе применить предусмотренную данной правовой нормой льготу в случае одновременного соблюдения следующих условий: налогоплательщик должен осуществлять деятельность по организации общественного питания, самостоятельно производить продукты питания и реализовывать произведенные продукты питания столовым учебных, медицинских учреждений при условии финансирования перечисленных организаций (полностью или частично) из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования, а также столовым детских учебных заведений или указанным учреждениям.

При этом п. 4 ст. 149 Кодекса установлено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями поименованной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Комбинат питания при ФГУП обеспечивает организацию питания продуктами собственного производства учащихся московского техникума и колледжа, финансирование которых осуществляет коммерческая организация, при этом учет данных операций ведется на отдельном субсчете.

Таким образом, учитывая источник финансирования, применение льготы по налогу на добавленную стоимость в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 149 Кодекса неправомерно.

Заместитель руководителя

Управления Федеральной налоговой

службы по г. Москве

Т. А.ПЫХТИНА

27.05.2008