Работник ООО был направлен в командировку в другой субъект РФ. Момент отправления и момент возвращения из командировки происходит в один день. ООО выплачивает работнику суточные в размере 600 руб. на основании коллективного договора. Следует ли в 2008 г. при однодневной командировке работника облагать суточные ЕСН и НДФЛ?

Ответ: Для начала необходимо разъяснить учет расходов в виде суточных при однодневной командировке для целей налогообложения прибыли. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, включающие, в частности, затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

На основании ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Порядок и условия командирования работников на территории РФ определяются Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

В соответствии с п. 15 указанной Инструкции при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.

Решением Верховного Суда РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 положение п. 15 Инструкции было признано соответствующим трудовому законодательству.

Из указанного Решения следует, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки. Выплату же суточных работнику законодатель обусловил проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов. Следовательно, при условии, что при однодневной командировке (менее 24 часов) работники возвращаются из командировки в тот же день, суточные не выплачиваются.

Однако если коллективным договором или локальным нормативным актом предусмотрена выплата суточных при однодневных командировках, то работодатель обязан соблюдать их требования. Но в этом случае при выплате суточных положения пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ не применяются, а суммы выплат не учитываются для целей налогообложения прибыли (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312).

Относительно обложения сумм выплачиваемых суточных ЕСН. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды компенсационных выплат, установленных в соответствии с законодательством. Также ЕСН не облагаются выплаты, которые не отнесены у налогоплательщика к расходам по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Так как у налогоплательщика расходы в виде суточных при однодневной командировке не относятся в состав расходов для целей налогообложения прибыли, то указанные выплаты в пользу работника ЕСН не облагаются (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2008 по делу N А56-17909/2007, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

Относительно обложения сумм выплачиваемых суточных НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В п. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению в том числе возмещение командировочных расходов, не установленных действующим законодательством.

Следовательно, суточные, выплаченные предприятием работникам при однодневных командировках, являются для последних доходом, который должен облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2006 N А82-6004/2004-27, от 16.08.2007 по делу N А28-1084/2007-3/29, ФАС Поволжского округа от 27.06.2006 по делу N А12-1880/06-С60).

Что касается обложения суточных при однодневной командировке в 2008 г., Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в НК РФ внесены изменения. На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Так как законодательно не предусмотрена выплата суточных при однодневной командировке, то положение ст. 217 НК РФ не применяется и обложению НДФЛ подлежит вся сумма выплаченных командировочных.

Д. С.Петряков

Консалтинговая группа "Аюдар"

27.05.2008