Налогоплательщик, обязанный представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде с 1 января 2008 г., не успел заключить договор со специализированным оператором связи, оказывающим налогоплательщикам услуги по представлению налоговой декларации в электронном виде. В результате налогоплательщик не представил налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2007 г. в электронном виде в установленный срок. Однако обязанность налогоплательщика по представлению декларации была исполнена путем представления указанной декларации на бумажном носителе. Подлежит ли в указанной ситуации налогоплательщик ответственности по ст. 119 НК РФ?

Ответ: Подпунктом 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщика представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком по месту учета налоговой декларации в установленный срок.

Представление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) в ненадлежащем виде и (или) неустановленным способом является неисполнением налогоплательщиком обязанности, однако нарушение обязанности представления налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, так как ответственность по данной статье наступает за нарушение срока представления налоговой декларации.

Таким образом, налогоплательщик, обязанный представлять налоговые декларации в электронном виде, не представивший налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2007 г. в электронном виде в установленный срок, но исполнивший свою обязанность по представлению декларации на бумажном носителе, не подлежит привлечению к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Указанная позиция подтверждена Определением ВАС РФ от 14.02.2008 N 1475/08. Кроме того, Минфин России в Письме от 24.12.2007 N 03-01-13/9-269 указал, что привлечение к ответственности налогоплательщика, представляющего налоговую декларацию (расчет) с нарушением требований, установленных ст. 80 НК РФ, должно производиться с учетом правоприменительной практики, а также поэтапного характера введения обязательности представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

26.05.2008