Специализированная похоронная организация оказывает населению услуги по доставке тел умерших в морг и к месту захоронения. Правомерно ли в данном случае применение организацией системы налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ единый налог может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Бытовыми в ст. 346.27 НК РФ названы платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).

На федеральном уровне вопросы, связанные с погребением и похоронным делом, регулируются Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (далее - Закон N 8-ФЗ).

Закон N 8-ФЗ определяет погребение как обрядовые действия по захоронению тела (останков) человека после его смерти в соответствии с обычаями и традициями, не противоречащими санитарным и иным требованиям. Погребение может осуществляться путем предания тела (останков) умершего земле (захоронение в могилу, склеп), огню (кремация с последующим захоронением урны с прахом), воде (захоронение в воду в порядке, определенном нормативными правовыми актами Российской Федерации).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона N 8-ФЗ в гарантированный перечень услуг, предоставляемых специализированной организацией по вопросам похоронного дела, входит в том числе перевозка тела (останков) умершего на кладбище (крематорий).

Ритуальные услуги и услуги по захоронению (подгруппа 019500) отнесены ОКУН к разновидности бытовых услуг населению.

Перевозка тел умерших входит в группировку 023410 "Услуги специально оборудованных машин для обслуживания гражданских обрядов", в соответствии с ОКУН относится к транспортным услугам населению.

Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что в законодательстве отсутствует однозначный ответ на вопрос, к какой разновидности услуг относится транспортировка тел умерших - к бытовым (что влечет обязанность налогоплательщика уплачивать с полученных доходов ЕНВД) или к транспортным.

Минфин России и судебная практика придерживаются противоположных мнений по данному вопросу.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 04.06.2007 N 03-11-04/3/202, ОКУН по группе 01 "Бытовые услуги" в перечень услуг по коду подгруппы 019500 "Ритуальные услуги" услуги по транспортировке тел умерших не включены.

Услуги специализированного вида автотранспорта по транспортировке тел умерших, оказываемые организациям и физическим лицам, как указывает финансовое ведомство, относятся не к бытовым услугам, а к транспортным и входят в группировку 023410 "Услуги специально оборудованных машин для обслуживания гражданских обрядов" ОКУН.

Таким образом, по мнению Минфина России, доходы от данных услуг не подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

По мнению судов, услуги по перевозке людей и тел (останков) умерших к месту погребения по своему характеру относятся к ритуальным услугам (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.11.2005 N КА-А40/11712-05, ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2004 N А44-646/04-С15, ФАС Уральского округа от 20.10.2004 N Ф09-4375/2004-АК).

А ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20.09.2007 N А56-30451/2006 пришел к выводу, что налогоплательщик обоснованно применял в отношении деятельности по оказанию ритуальных услуг, к которой, в частности, относилась доставка в морг тел умерших, систему налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, вышесказанное позволяет сделать вывод, что правомерность применения специализированной похоронной организацией системы налогообложения в виде ЕНВД к деятельности по доставке тел умерших в морг и к месту захоронения придется, очевидно, доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

26.05.2008