Организация А в октябре 2007 г. оплатила госпошлину за подачу заявки о регистрации товарного знака. В ноябре 2007 г. организация А согласно договору об уступке права на заявку о регистрации товарного знака передала свое право на заявку о регистрации товарного знака организации Б. При этом акт приема-передачи не предусмотрен договором. По условиям вышеуказанного договора организация Б выплачивает компенсацию организации А за уступку права на заявку, в том числе НДС 18% (стоимость госпошлины + НДС 18%), в срок не позднее 2 месяцев с момента подписания договора. По состоянию на текущий момент оплата не поступила. Является ли уступка права на заявку о регистрации товарного знака другому юридическому лицу реализацией имущественного права и, соответственно, объектом налогообложения по НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ? Какие первичные документы должны приниматься к бухгалтерскому учету по данной операции?

Ответ: В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по передаче имущественных прав являются объектом налогообложения по НДС. В п. 1 ст. 153 НК РФ самостоятельной позицией выделена передача имущественных прав, которая должна определяться с учетом установленных гл. 21 НК РФ особенностей (ст. 155 НК РФ).

Однако для применения на практике указанного порядка налогообложения следует определить, во-первых, что такое имущественное право, во-вторых, что такое передача имущественного права.

Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав.

В ст. 128 Гражданского кодекса РФ дана исчерпывающая характеристика видов объектов гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага, иное имущество, в том числе имущественные права.

Таким образом, НК РФ не определяет, что следует считать имущественными правами для целей налогообложения. При этом налоговое законодательство разделяет понятия "имущество" и "имущественное право". А ст. 128 ГК РФ относит имущественные права к имуществу, не выделяя их как самостоятельный объект гражданского права. В связи с этим самостоятельного определения понятия "имущественное право" в ГК РФ также не содержится. При этом нормы гражданского права четко отграничивают имущественные права от услуг и результатов интеллектуальной деятельности.

Отсутствие четкого определения имущественных прав для целей налогового законодательства зачастую приводит к тому, что проверяющие в ходе налоговой проверки самостоятельно толкуют, что относится к имущественным правам для целей исчисления и уплаты НДС.

Принимая во внимание законодательную неурегулированность рассматриваемой проблемы, рекомендуем руководствоваться буквальным толкованием НК РФ.

В ст. 155 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы:

- при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг);

- уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг);

- передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения, доли в жилых домах и жилых помещениях, гаражи и машино-места;

- приобретении денежного требования у третьих лиц;

- передаче прав, связанных с заключением договора, и арендных прав.

Исходя из буквального толкования данных норм можно предположить следующее. Поскольку уступка права на заявку о регистрации товарного знака другому лицу не поименована в ст. 155 НК РФ, данная операция не признается передачей имущественного права. А следовательно, рассматриваемая в вопросе операция не подлежит налогообложению НДС.

Изменение в заявке на товарный знак сведений о заявителе, в том числе в случае передачи или перехода права на регистрацию товарного знака, регулируется п. 3 ст. 1497 ГК РФ и разд. 6 Правил составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака обслуживания, утвержденных Приказом Роспатента от 05.03.2003 N 32 (далее - Правила).

На основании п. 6.4 Правил в случае уступки своего права на заявку иному лицу заявитель подает в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности заявление о внесении записи об изменении заявителя. Образец заявления приведен в Приложении 4 к Правилам.

В том случае, если заявление подписано только заявителем, к заявлению прилагается документ, подтверждающий передачу права, подписанный заявителем и его правопреемником. Образец такого документа приведен в Приложении 5 к Правилам.

На наш взгляд, достаточным первичным учетным документом для целей бухгалтерского учета является документ, подтверждающий передачу права, подписанный заявителем (организацией А) и его правопреемником (организацией Б). Данный документ составляется по форме, утвержденной в Приложении 5 к Правилам.

Учитывая законодательную неопределенность рассматриваемой проблемы, рекомендуем направить официальный запрос в Минфин России с просьбой разъяснить применение налогового законодательства в данном конкретном случае (ст. 34 НК РФ).

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

23.05.2008