Начисляется ли 2,9% в ФСС РФ (в составе ЕСН) на заработную плату временно пребывающего иностранного гражданина? Выплачивается ли ему пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам?

Ответ: 1. Согласно ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по УСН для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Добавим, что для целей налогообложения ЕСН трудовые договоры должны быть заключены в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно с Трудовым кодексом РФ. В противном случае объекта налогообложения по ЕСН не возникает. Такое мнение выражено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2007 N А56-4562/2007.

По общему правилу выплаты работникам-иностранцам облагаются ЕСН в том же порядке, что и выплаты работникам-россиянам. Это значит, что начислять ЕСН нужно на выплаты и вознаграждения, которые вы производите иностранцам по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам, согласно п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-04-06-02/217).

Статус иностранного гражданина в РФ (постоянно проживающий, временно проживающий, временно пребывающий) также не изменяет обязанностей работодателей по страхованию таких работников. На это, в частности, обращает внимание УФНС России по г. Москве в Письме от 10.11.2006 N 21-18/668.

Также согласно ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" иностранцы наравне с россиянами подлежат страхованию от производственного травматизма, и каких-либо особенностей на этот счет Федеральный закон N 125-ФЗ не установил.

Однако если иностранец работает у вас без оформленного разрешения на работу, то обязательному страхованию от производственного травматизма он не подлежит. На это указано в Письме ФСС РФ от 06.02.2003 N 02-18/07-832. Таким образом, в случае производственной травмы или профессионального заболевания ваш иностранный работник не сможет рассчитывать на те виды социального обеспечения, которые гарантируются застрахованным работникам по закону.

Обращаем внимание на то, что с 1 января 2007 г. выплаты и вознаграждения иностранцам, работающим за пределами РФ, не облагаются ЕСН. Это следует из поправок в п. 1 ст. 236 НК РФ, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ.

В частности, из объекта налогообложения по ЕСН исключены (п. 1 ст. 236 НК РФ (в ред. Федерального закона N 216-ФЗ)):

- выплаты иностранцам по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами РФ;

- вознаграждения иностранцам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) за пределами РФ.

Также заслуживает внимания то, что на порядок исчисления суммы ЕСН к уплате в федеральный бюджет оказывает влияние статус иностранца в России. Дело в том, что налог, исчисленный для уплаты в федеральный бюджет по каждому физическому лицу, нужно уменьшить на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на ОПС (налоговый вычет). Это установлено абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ. В свою очередь, взносы на ОПС начисляются только на выплаты тем иностранцам, которые постоянно или временно проживают в РФ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В данном случае статус иностранца определен как "временно пребывающий", следовательно, вычет по ЕСН в отношении этого работника не применяется (Письма Минфина России от 16.03.2006 N 03-05-02-04/27, УФНС России по г. Москве от 30.06.2006 N 21-13/57477).

2. Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам регулируется в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (ст. 183 ТК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 1, п. 1 ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ данный Федеральный закон определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности застрахованных лиц, которыми являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам.

Таким образом, работники - иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, могут получать пособие по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам, если они работают по трудовому договору.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13%, если работник признается налоговым резидентом РФ, или по ставке 30%, если работник не является налоговым резидентом (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

23.05.2008