Вправе ли налоговый агент представить в налоговый орган в IV квартале 2007 г. уточненный налоговый расчет (информацию) за I квартал 2004 г., если сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, уменьшена и у организации на карточке "РСБ" имеется зачет образовавшейся переплаты в счет недоимки по данному налогу?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 мая 2008 г. N 20-12/049496

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные в части второй НК РФ. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном в части второй НК РФ применительно к конкретному налогу.

В разд. "Общие положения" Инструкции по заполнению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, определено следующее. Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами, выплачивающими доходы иностранным организациям-налогоплательщикам. Налоговый расчет составляется в отношении выплат, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, и представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов в ст. 289 НК РФ.

На основании ст. 289 НК РФ налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

При этом в п. 2 ст. 287 НК РФ установлено, что налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

В п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ определено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и уменьшения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном в ст. 80 Налогового кодекса РФ.

В разд. "Общие положения" Инструкции предусмотрено, что внесение изменений и дополнений налоговым агентом в налоговый расчет при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей удержанию, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, производится путем представления налогового расчета за соответствующий прошлый отчетный (налоговый) период, в котором отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных изменений и дополнений.

Указанный налоговый расчет представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном в ст. 78 НК РФ. Об этом сказано в п. 1 ст. 78 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога либо возврате может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При этом правила, установленные в ст. 78 Налогового кодекса РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Об этом говорится в п. 14 ст. 78 НК РФ.

Следовательно, зачет излишне уплаченного налоговым агентом налога производится налоговым органом в случае, если со дня уплаты указанного налога не истек трехлетний срок.

Из представленных материалов следует, что трехлетний срок истек 20 марта 2007 г. (дата выплаты дохода иностранной организации - 17 марта 2004 г. + три дня), то есть в II квартале 2007 г.

Таким образом, по уточненному в IV квартале 2007 г. налоговому расчету за I квартал 2004 г. зачет излишне уплаченного налога в счет погашения имеющейся задолженности по данному налогу либо возврат не может быть осуществлен.

Соответственно, отражение в карточке "РСБ" суммы налога к уменьшению на основании уточненного налогового расчета, представленного в налоговый орган после истечения трехлетнего срока со дня уплаты налога, не производится.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Т. А.ПЫХТИНА

22.05.2008