ООО имеет столовую на территории принадлежащего ей офиса, которая обслуживает исключительно сотрудников организации, в связи с чем ООО затраты на содержание помещения столовой (включая начисленную амортизацию, эксплуатационные платежи) учитывает в составе прочих расходов на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, а зарплату работников столовой учитывает в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть в составе расходов на оплату труда расходы на покупку продуктов для столовой?

Ответ: В соответствии со ст. 275.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.

Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Учитывая изложенное, если ООО имеет столовую на территории принадлежащего ей офиса, которая обслуживает исключительно сотрудников организации (затраты на содержание помещения столовой (включая начисленную амортизацию, эксплуатационные платежи) учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, зарплата работников столовой учитывается в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ), то организация праве учесть в составе расходов на оплату труда расходы на покупку продуктов для столовой только при условии, что в коллективном или трудовых договорах с работниками предусмотрена обязанность ООО обеспечивать работников льготным или бесплатным питанием.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

22.05.2008