Об уплате налога на прибыль и НДФЛ в отношении услуг по сбору и обработке данных морской сейсморазведки и сопутствующих услуг, оказываемых российской организацией норвежской организации на норвежском континентальном шельфе

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 ноября 2013 г. N 03-08-05/48498

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке налогообложения услуг, включающих сбор данных морской сейсморазведки, обработку и сопутствующие услуги, предоставляемых российской организацией норвежской компании на норвежском континентальном шельфе, сообщает, что взаимосогласительная процедура с Министерством финансов Норвегии, инициированная Министерством финансов Российской Федерации на основании ст. 25 "Взаимосогласительная процедура" Конвенции между Российской Федерацией и Королевством Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26.03.1996, завершена.

По итогам взаимосогласительной процедуры сообщаем, что раздел "Офшорная деятельность" Протокола к Конвенции от 26.03.1996 (далее - Протокол) не вступил в силу и не применяется. Однако согласно действующему положению пп. "а" п. 1 Протокола лицу, являющемуся резидентом одного Договаривающегося Государства, не предоставляются другим Договаривающимся Государством преимущества Конвенции в соответствии со ст. ст. 6 - 21 в отношении полученных доходов и принадлежащего капитала в связи с деятельностью, осуществляемой в любой зоне, находящейся за пределами территориального моря Договаривающегося Государства, которая в соответствии с нормами международного права признается или может быть признана по законодательству этого Договаривающегося Государства как зона, где это Договаривающееся Государство может осуществлять права в отношении морского дна и морских недр и их природных ресурсов.

Таким образом, учитывая вышеуказанное положение Протокола и в соответствии с письмом Центрального офиса управления по делам об иностранных налогах Норвегии, если это предусмотрено норвежским законодательством о налогах и сборах, ОАО следует уплатить налог в Норвегии.

При этом устранение двойного налогообложения осуществляется в соответствии со ст. 311 Кодекса, согласно п. 3 которой суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, при условии представления налогоплательщиком подтверждающего документа, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

Возврат сумм излишне взысканного налога осуществляется в соответствии со ст. 79 Кодекса. При этом согласно п. 3 ст. 79 заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В отношении порядка налогообложения доходов физических лиц, являющихся наемными работниками российской организации, выполняющих работу на норвежском континентальном шельфе, учитывая неприменение ст. 15 Соглашения в отношении доходов, полученных в связи с деятельностью, осуществляемой в зоне, где Норвегия может осуществлять права в отношении морского дна и морских недр и их природных ресурсов, а в частности, на континентальном шельфе, следует руководствоваться положениями Кодекса и норвежского законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 232 Кодекса суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

13.11.2013