Организация приобретает форменную одежду работникам собственной службы безопасности. Вправе ли организация учитывать в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы на приобретение форменной одежды вышеуказанным работникам?

Ответ: Отвечая на вышеуказанный вопрос, следует обратить внимание на положения пп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 5 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Так, в соответствии с положением пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение, в частности, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положением п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников.

Таким образом, для учета расходов на приобретение форменной одежды и обмундирования в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании положения пп. 3 п. 1 ст. 254 или п. 5 ст. 255 НК РФ должны быть соблюдены следующие условия:

Во-первых, форменная одежда и обмундирование должны быть предусмотрены законодательством Российской Федерации (для учета расходов на основании положения пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Либо форменная одежда и обмундирование должны выдаваться работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно либо продаваться работникам по пониженным ценам (для учета расходов на основании положения п. 5 ст. 255 НК РФ).

Во-вторых, форменная одежда и обмундирование должны оставаться в личном постоянном пользовании работников (для учета расходов на основании положения п. 5 ст. 255 НК РФ).

Официальных разъяснений Минфина России и ФНС России по вопросу учета расходов на приобретение форменной одежды работникам собственной службы безопасности в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на сегодняшний день нет.

Что касается судебной практики, то следует обратить внимание на следующие постановления судов.

ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7 сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам собственной службы безопасности организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Такой вывод суд сделал, в частности, на основании того, что в состав расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (расходы, не учитываемые в целях налогообложения), не входят расходы на приобретение организацией специальной одежды для своих работников. При этом организации на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ могут учитывать другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в том числе и не поименованные в пп. 1 - 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Суд также установил то, что приобретение форменной одежды непосредственно связано с выполнением функций службы собственной безопасности по обеспечению сохранности имущества организации, а работники службы собственной безопасности обязаны носить форменную одежду, позволяющую идентифицировать их принадлежность к службе охраны организации в период дежурства во время выполнения профессиональных обязанностей.

ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 18.04.2005 N А56-35579/04 на основании, в частности, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам собственной службы безопасности организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Суд также указал на то, что применение положения пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не ограничено таким условием, как приобретение имущества для производства, связанного "с вредными условиями труда".

ФАС Центрального округа в своем Постановлении от 05.12.2005 N А48-3757/05-8 на основании, в частности, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ сделал вывод о том, что расходы на форменную одежду работникам собственной службы безопасности организации могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.05.2008