Организация помимо осуществления своей основной деятельности осуществляет куплю-продажу как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. От операций с ценными бумагами организацией был получен убыток. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль в связи с вышеуказанной ситуацией уменьшить прибыль от основной деятельности на убыток от операций с ценными бумагами?

Ответ: Следует отметить, что каких-либо специальных положений, на основании которых можно было бы однозначно ответить на вышеуказанный вопрос, на сегодняшний день нет.

Несмотря на это, по данному вопросу уже сформировалась официальная позиция Минфина России и ФНС России.

Отвечая на вышеуказанный вопрос, следует обратить внимание на положения ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с положениями п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Вышеуказанными положениями установлено ограничение, на основании которого прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на убыток от операций с ценными бумагами.

Такой вывод можно сделать из Писем Минфина России, в частности, от 06.10.2006 N 03-03-04/4/154, от 31.05.2007 N 03-03-06/2/100 и от 01.02.2008 N 03-03-06/1/67.

Что касается судебной практики, то она противоречива. Следует обратить внимание на следующие постановления судов.

ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 17.10.2006 N А05-3377/2006-34 сделал вывод о том, что положениями ст. ст. 247 и 280 НК РФ установлен особый порядок учета и погашения убытков от операций с ценными бумагами. Согласно данному порядку прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на убыток от операций с ценными бумагами.

Из Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2005 N А82-15599/2004-14 можно сделать вывод о том, что прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на убыток от операций с ценными бумагами.

В частности, такой вывод суд сделал на основании того, что НК РФ установлено: налоговая база по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами определяется отдельно от прочих операций по реализации товаров (работ, услуг).

Есть и противоположное мнение.

Так, например, ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 09.06.2005 N А43-1310/2005-34-48 сделал вывод о том, что прибыль от основной деятельности может быть уменьшена на убыток от операций с ценными бумагами.

Такой вывод суд сделал на основании того, что из положений ст. ст. 247 и 280 НК РФ не следует, что налог на прибыль организаций от основных видов деятельности должен исчисляться и уплачиваться отдельно от указанного налога по прочим операциям, по которым установлена обязанность по отдельному расчету налоговой базы.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.05.2008