По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислении налога на добавленную стоимость и соответствующих ему пеней. Решение налогового органа мотивировано неправомерным применением налогоплательщиком льготы, установленной пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, при реализации налогоплательщиком входных билетов и абонементов на посещение зрелищно-развлекательных мероприятий в связи с тем, что налогоплательщик является коммерческой организацией (кинотеатром), а применение указанного освобождения допускается только некоммерческими организациями. Правомерно ли указанное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от обложения) реализация на территории РФ услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства. К данным услугам, в частности, относится реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

Формы входных билетов и абонементов на проводимые учреждениями культуры и искусства театрально-зрелищные, культурно-просветительные и зрелищно-развлекательные мероприятия и экскурсионных путевок утверждены Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н "Об утверждении бланков строгой отчетности".

К учреждениям культуры и искусства в целях гл. 21 НК РФ относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

По мнению налоговых органов, изложенному в Письме УФНС России по г. Москве от 06.02.2007 N 19-11/10261, указанная льгота предоставляется независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности учреждения. При этом услуги по проведению спектаклей и утренников, оказываемые организациями, не относящимися к учреждениям культуры и искусства, не освобождаются от обложения НДС.

С учетом изложенного представляется, что налогоплательщик, не являющийся некоммерческой организацией (учреждением), не вправе применять льготу по НДС, установленную пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Данный подход, как свидетельствует судебная практика, применяют налоговые органы на местах. Однако суды подобной позиции налоговых органов не разделяют и указывают, что и коммерческие организации, реализующие входные билеты и абонементы на посещение зрелищно-развлекательных мероприятий, вправе применять освобождение, установленное пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-424/2007(31380-А67-42) суд установил, что коммерческая организация - общество с ограниченной ответственностью осуществляла кинопоказ в кинотеатре, помещение которого было предоставлено ей муниципалитетом в аренду по договору для целевого использования - для организации деятельности культурно-развлекательного центра (кинотеатра), при этом показ и прокат фильмов входили в уставную деятельность налогоплательщика. Суд разъяснил, что требования о некоммерческой форме организации учреждения культуры, в том числе кинотеатра, нормы ст. 149 НК РФ не содержат. Учитывая изложенное, а также указав, что основным видом деятельности налогоплательщика являлся показ фильмов в кинотеатре, суд пришел к выводу о применении к операциям, осуществляемым налогоплательщиком по реализации входных билетов на посещение кинотеатра, норм пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Аналогичной позиции ФАС Западно-Сибирского округа, рассмотрев представленные налогоплательщиком положение об учетной политике, карточки счетов бухгалтерского учета, штатное расписание и балансы, из которых следовало, что основным видом деятельности налогоплательщика являлся показ фильмов в кинотеатре, придерживался и в Постановлении от 14.02.2007 N Ф04-220/2007(31176-А67-42).

Таким образом, учитывая позицию налоговых органов, указанное решение налогового органа правомерно. Неправомерность данного решения налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.05.2008