По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководитель вынес в сентябре 2013 г. решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения. Организация подала жалобу в вышестоящий налоговый орган

С какой даты указанное решение может быть обжаловано в судебном порядке, в случае если решение по жалобе вышестоящим налоговым органом в установленные сроки не будет принято?

Ответ: С 3 августа 2013 г. порядок исчисления сроков для обращения в суд изменен. В случае если решение по жалобе не будет принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные п. 6 ст. 140 Налогового кодекса РФ, решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, может быть обжаловано в судебном порядке. Срок для его судебного обжалования исчисляется с даты истечения срока, установленного для рассмотрения жалобы (п. 3 ст. 138 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 140 НК РФ жалоба должна быть рассмотрена в течение одного месяца со дня ее получения.

Обоснование: По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 153-ФЗ) внесены изменения в том числе в ст. ст. 101, 138, 139 и 140 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 3 августа 2013 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Согласно абз. 3 п. 8 ст. 101 НК РФ (в ред. Закона N 153-ФЗ) в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются:

- срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение;

- порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Пунктом 1 ст. 138 НК РФ определено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством РФ.

При этом акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ. Исключением являются акты ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера ФНС России, действий или бездействия ее должностных лиц (абз. 1 п. 2 указанной статьи).

В случае если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные п. 6 ст. 140 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке (абз. 2 указанного пункта).

В силу п. 3 ст. 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц срок для обращения в суд исчисляется с одной из следующих дат:

- со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе;

- со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ.

Исключением являются акты ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера ФНС России, действий или бездействия ее должностных лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ положения абз. 1 и 2 п. 2 и п. 3 ст. 138 НК РФ (в ред. Закона N 153-ФЗ) до 1 января 2014 г. применяются только в отношении порядка обжалования решений, вынесенных налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

Из норм абз. 1 и 3 п. 2 ст. 139 НК РФ следует, что жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено НК РФ, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Жалоба в ФНС России может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган принимает одно из следующих решений:

- оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;

- отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

- отменяет решение налогового органа полностью или в части;

- отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

- признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц (абз. 1 п. 6 указанной статьи).

Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о продлении срока рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия. Решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия (абз. 3 и 4 указанного пункта).

Таким образом, жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, а решение по ней принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, но не более чем на один месяц.

С 3 августа 2013 г. порядок исчисления сроков для обращения в суд изменен. В случае если решение по жалобе не будет принято вышестоящим налоговым органом в указанные сроки, решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, может быть обжаловано в судебном порядке с даты истечения срока ее рассмотрения.

Ранее в случае обжалования решения вышестоящего налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке срок для обращения в суд исчислялся со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу. Это следует из п. 5 ст. 101.2 НК РФ (в ранее действовавшей редакции).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.11.2013