Организация-налогоплательщик является владельцем объектов электросетевого хозяйства. В соответствии с коллективным договором, действующим у налогоплательщика, работники пользуются правом на скидку 50 процентов от установленной платы за электрическую и тепловую энергию. Локальными актами налогоплательщика предусмотрено, что все работники оплачивают ежемесячно полную стоимость электроэнергии и тепловой энергии в установленном порядке с учетом налога на добавленную стоимость. Оплата производится работниками не только в филиалы налогоплательщика, но и в иные организации, которые непосредственно оказывают данные услуги. По окончании года квитанции об оплате работники предоставляют в бухгалтерию. На основании названных платежных документов налогоплательщик перечисляет 50 процентов оплаченной стоимости на лицевые счета работников, находящиеся в филиалах налогоплательщика и иных организациях, которые непосредственно оказывали данные услуги. Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы компенсации работникам части стоимости потребленной электрической и тепловой энергии?

Ответ: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, и объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

В силу п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В данном случае перечисление налогоплательщиком в соответствии с коллективным договором на лицевые счета работников, находящиеся в филиалах налогоплательщика и иных организациях, которые непосредственно оказывали услуги по предоставлению электро - и теплоэнергии, не является реализацией электро - и теплоэнергии, следовательно, не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Такая точка зрения подтверждается и судебной практикой.

В Постановлении от 05.07.2007 N А78-4601/06-С2-8/242-Ф02-4110/07, указав, что в проверяемый налоговым органом период налогоплательщик компенсировал часть уплаченной его работниками сумм за электрическую и тепловую энергию, и отметив, что филиалом налогоплательщика на основании ст. ст. 146 и 153 НК РФ указанные суммы включались в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и, соответственно, по ним исчислялся и уплачивался налог, ФАС Восточно-Сибирского округа пришел к выводу, что сумма, перечисляемая налогоплательщиком в его филиалы и иные организации, не является доходом за реализованную электро - и теплоэнергию, следовательно, не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, в указанной ситуации суммы компенсации работникам части стоимости потребленной электрической и тепловой энергии в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.05.2008